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　　以上是我们谈的利润表的内容，利润表还有一个附表，就是利润分配表，这张表主要关注的是净利润是如何在企业所有者之间如何分配的，以及未分配利润是如何计算的。

原准则只对子公司当期净损益属于少数股东权益的部分作了规定，并未提出当期综合收益的列示要求，而新准则在原准则基础上，补充了当期综合收益的列示要求，关于当期综合收益属于少数股东权益的部分，在合并利润表时在综合收益总额中参照当期净损益方法列示。新准则的实施，适应了合并利润表内容的要求，对当期净损益与当期综合收益进行了区分，并提出了列示要求，根据少数股东权益份额的构成性质，在不同项目栏下分别列示，使合并利润表更加合理化。

财政部关于印发《企业会计准则——应用指南》的通知

《3张财务报表的来龙去脉》参考书目

包罗万象。

　　与现金流量表相关的还有一个比较重要的概念，在前面也讲过，在这里再提一下，那就是现金这个概念，在这里我们提到的现金，是广义上的现金，除了包括我们通常说的大团结以外，还包括存在银行里的存款，以及立即可以变成钱的短期投资等其他资金，总之，这里的现金概念，就是有立即支付能力的资产。现金流量表里的数字，就是反映这些有立即支付能力的资产的流动及结余情况。

与之相对应的是，如果购买的资产或资产组合不能够独立经营，不构成业务，那么就落入了准则讲解2010和IFRS 3所规定的资产收购范畴。既然是资产收购，即使有时候收购的是包含多项资产和负债的资产组合，但也应当与购买固定资产、无形资产或承担负债时的处理原则相同，即，将支付的对价在每一项可辨认的资产和负债中进行分摊。至于分摊的标准，根据准则讲解2010和IFRS 3.2(b)的规定，则是各项可辨认资产和负债的公允价值相对比例。这一规定使得资产收购交易中，收购方不会确认商誉，也不会确认因低价收购导致的营业外收入(Gain from a bargain purchase)，因为无论支付的对价相较于购买的资产负债公允价值总和是高是低，支付的对价都已经全部分摊到相应的资产和负债当中，没有剩余，也就没有了商誉或营业外收入。除此之外，根据我国《企业会计准则第18号——所得税》和IAS 12 Income Taxes(所得税)的规定，由于资产收购不属于业务合并，符合暂时性差异在初始确认时不确认递延所得税资产或负债的豁免条件，因此即使分摊得到的资产负债账面价值与计税基础存在差异，收购方的合并财务报表也不会确认类似业务合并中的递延所得税影响。

一、同一控制下业务合并

然而，根据IFRS 3.2(c)关于适用范围的规定，IFRS 3并不适用于同一控制下业务合并这一交易类型，与此同时，整个IFRS体系下也并未对同一控制下业务合并做出相关规定，因此，在IFRS实务中，对于同一控制下业务合并的会计处理需要企业自行制定会计政策，并在类似交易中一致应用。

最后，在账面价值法下，除了账面价值的选择不同之外，是否追溯调整以前年度财务报表，也有不同的选择。上述我国、香港、美国、新加坡和英国的准则或指南都要求追溯调整至合并双方最早处于同一控制下的时点，但由于IFRS本身没有明确规定，因此实务中也存在会计政策是自合并日开始，将被收购方纳入收购方的合并财务报表，而不追溯调整以前年度的比较数据。

二、非同一控制下业务合并中少数股东权益的初始计量

但是，根据IFRS 3.19的规定，收购方应当在每一项非同一控制下业务合并的交易当中，区分少数股东权益中的不同组成部分并分别进行计量。其中，对于少数股东权益中属于现时的所有者权益，且其持有者在企业清算时，有权按持股比例享有企业对应净资产的部分(一般为少数股东持有的普通股部分)，可以按公允价值，或者，按少数股东持有的被收购方可辨认净资产份额进行初始计量；对于少数股东权益中的其他组成部分(一般为非普通股部分，如优先股)，应当按公允价值进行初始计量。

这一规定使得在IFRS下，少数股东权益的初始确认存在了按公允价值计量的空间，一是对于普通股部分可以按公允价值计量，二是对于非普通股部分应当按公允价值计量，这也就与我国企业会计准则的规定之间存在了差异。这一差异的来源，根据IFRS 3.BC205-216的说明，是IASB在修订IFRS 3时，为了确认少数股东所对应的商誉，也为了与购买法下按公允价值计量的总体原则保持一致，而作出的关于计量基础的倾向性选择。因为在公允价值初始计量模式下，收购方在购买日的合并财务报表中不仅会确认母公司所对应的商誉(我国现行会计准则体系下的情况)，也会确认少数股东所对应的商誉(少数股东权益公允价值与归属于少数股东可辨认净资产份额之间的差额)。不过，尽管IASB一开始的方向是想只按公允价值计量少数股东权益，但由于当时存在不少IASB理事因成本效益因素反对单一公允价值模式，IASB为了取得发布IFRS 3修订版本所必需的理事会成员投票，最终对普通股部分不得不允许上述两种计量方式同时存在。

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